Вопрос: Организация (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В апреле 2007 г. организацией заключен договор с банком, предметом которого является установка и эксплуатация электронных систем документооборота "клиент-банк". Учитываются ли в уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу расходы по оплате указанных услуг банка?

Ответ: Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Статьей 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Так, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, при условии соответствия критериям обоснованности и документальной подтвержденности (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень банковских операций и других сделок, которые вправе осуществлять кредитные организации, определен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

Согласно ст. 30 Закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено законом.

В договоре должны быть указаны стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Соответственно, между кредитной организацией и клиентом в договоре могут определяться банковские операции и услуги, относящиеся, например, к расчетному кассовому обслуживанию организации, в частности, услуги банка, связанные с применением клиентами системы "клиент-банк".

Таким образом, налогоплательщик-организация вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой базы расходы на предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк". А так как услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент-банк", не включены в перечень банковских операций, закрепленный в ст. 5 Закона N 395-1, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.

Указанной позиции придерживается как Минфин России, так и специалисты ФНС России (Письма Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151, ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@, УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 N 18-03/3/248@, УФНС России по г. Москве от 17.01.2006 N 18-11/3/2278). Также позиция, касающаяся правомерного включения расходов на оплату банку услуг за обслуживание в системе "клиент-банк", поддерживается арбитражной практикой в Постановлениях ФАС МО от 21.11.2006, 22.11.2006 N КА-А40/11468-06, от 09.08.2006, 14.08.2006 N КА-А40/7402-06.

Однако существует и иная точка зрения по указанному вопросу. Так, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, к которым, в частности, можно отнести расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".

Исходя из вышеизложенного, услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк", относятся к банковским услугам в целях гл. 25 НК РФ. Так как применение УСН неразрывно связанно с положениями гл. 25 НК РФ на основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ, то представляется правомерным при определении объекта налогообложения уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".

К сожалению, судебная практика по вопросу учета расходов, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем "клиент-банк", при УСН не сложилась.

Как видим, вопрос является спорным. Предлагаем налогоплательщику самостоятельно принять решение в указанном случае с учетом всех возможных для него последствий, в том числе и негативных.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.05.2007

————