Вопрос: Организацией (ООО) построила собственными силами столовую с площадью зала обслуживания посетителей 70 кв. м. Указанная столовая, выделенная на отдельный баланс, будет обслуживать только сотрудников организации в количестве 60 человек. В коллективном договоре организации предусмотрена компенсация за питание сотрудникам либо предоставление ежедневных обедов. Ежемесячно сотрудникам организации выдаются талоны на питание. Неиспользованные талоны не подлежат возмещению работнику. Стоимость талонов вычитается из заработной платы сотрудников. Все расчеты со столовой производятся только по расчетному счету и не проходят через кассу. Необходимо ли обособленному подразделению (столовой) переходить на единый налог на вмененный доход?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Исходя из вышеизложенного, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемая через столовую с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, подлежит переводу на уплату ЕНВД на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в случае, если система налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанной деятельности введена в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов.

При этом независимо от формы расчетов, по мнению Минфина России, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания должна переводиться на уплату единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России от 14.07.2005 N 03-11-04/1/11).

Соответственно, деятельность по обслуживанию работников в сфере оказания услуг общественного питания вне зависимости от того, как осуществляются расчеты - по талонам либо без, переводится на уплату единого налога.

При этом следует отметить, что Минфин России в Письме от 07.06.2006 N 03-11-04/3/283 указал, что признать налогоплательщиков плательщиками ЕНВД возможно только при соблюдении всех условий, установленных гл. 26.3 НК РФ. К одному из таких условий относится осуществление предпринимательской деятельности.

Таким образом, необходимым условием для признания в качестве плательщика ЕНВД является осуществление предпринимательской деятельности.

На основании п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

Соответственно, если деятельность столовой не направлена на систематическое получение прибыли, то и признание организации в качестве плательщика ЕНВД является неправомерным. Вышеизложенную позицию поддерживает арбитражная практика в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2006 N А56-8502/2005, Западно-Сибирского округа от 13.03.2006 N Ф04-4704/2005(20529-А27-37).

Считаем необходимым напомнить, если осуществление услуг общественного питания своим сотрудникам будет признано деятельностью организации, подлежащей переводу на ЕНВД наряду с основным видом деятельности, в указанном случае необходимо соблюдать требования п. 7 ст. 346.26 НК РФ об организации раздельного учета.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.05.2007

————