Вопрос: О порядке применения Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" некоммерческими организациями при исчислении налога на прибыль.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/4/63

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Федеральный закон N 276-ФЗ) и сообщает следующее.

1. Подпунктом 14 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2008 г.) предусмотрено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

В соответствии с указанным подпунктом в составе доходов некоммерческих организаций - собственников целевого капитала не учитываются средства, полученные от управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", в том числе доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, а также денежные средства, полученные при расформировании целевого капитала в соответствии с указанным Законом.

2. Как следует из положения пп. 14 п. 2 ст. 251 Кодекса, основанием для применения данного подпункта является получение некоммерческой организацией - собственником целевого капитала денежных средств от управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ. При этом условием освобождения указанных денежных средств от налогообложения налогом на прибыль является использование их по целевому назначению.

В соответствии с п. 10 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ доход от целевого капитала подлежит передаче некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения отчетного периода, определенного договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если иной срок не предусмотрен данным договором.

Таким образом, по нашему мнению, пп. 14 п. 2 ст. 251 Кодекса подлежит применению на дату фактического получения налогоплательщиком денежных средств. При этом денежные средства, отраженные управляющей компанией в качестве дохода на счете доверительного управления, но не перечисленные некоммерческой организации, не могут рассматриваться как целевые поступления для целей налогообложения прибыли.

3. Учитывая, что с 1 января 2008 г. в отношении денежных средств, полученных некоммерческой организацией - собственником целевого капитала от доверительного управления целевым капиталом, установлен особый порядок налогообложения прибыли, положения ст. 276 Кодекса к отношениям по доверительному управлению целевым капиталом в порядке, установленном Федеральным законом N 275-ФЗ, не применяются.

4. В силу п. 4 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ положения пп. 8 п. 2 ст. 146 и пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 части второй Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., только после вступления данных положений в силу. До 1 января 2008 г., как это предусмотрено п. п. 1 - 3 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ, в тексте Кодекса пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 отсутствуют.

Учитывая изложенное, считаем, что положения пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 Кодекса в редакции Федерального закона N 276-ФЗ не могут применяться при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в 2007 г. Однако они могут быть применены налогоплательщиками при составлении в 2008 г. налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г.

5. Подпункт 8 п. 2 ст. 146 Кодекса, вступивший в силу в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

15.05.2007

————