Вопрос: В январе 2007 г. из организации уволился единственный бухгалтер, в связи с чем его обязанности временно исполнял работник отдела сбыта, не получивший финансового образования (студент второго курса финансового колледжа). В марте 2007 г. вновь принятым на работу бухгалтером было выявлено, что временно исполняющий обязанности бухгалтера работник отдела сбыта не сдал налоговую декларацию по НДС за январь 2007 г. (налоговый период по НДС - месяц). Декларация сдана в этом же месяце. В объяснительной записке на имя руководителя организации и в пояснении, данном налоговой инспекции, было указано, что декларация не была сдана в срок вследствие незнания временно исполняющим работником обязанности бухгалтера сроков сдачи отчетности ввиду отсутствия финансового образования. Может ли быть организация привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 163 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДС для налогоплательщиков может быть календарный месяц.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая декларация по НДС за январь 2007 г. должна была быть представлена не позднее 20 февраля 2007 г. Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Статьей 114 НК РФ установлено, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 114 НК РФ).

В рассматриваемом случае организацией было допущено налоговое правонарушение, соответственно, она может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку декларация представлена до истечения 180 дней после срока ее представления (в марте 2007 г.).

Однако следует отметить, что согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером.

В изложенной ситуации в объяснении, данном налоговому органу, было указано, что работник, по чьей вине не была своевременно представлена декларация, не знал о сроках ее представления вследствие отсутствия финансового образования.

Рассматривая аналогичные ситуации, арбитражные суды оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и вправе признать смягчающими ответственность любые обстоятельства, которые прямо не указаны в законе.

Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 11.05.2005 N Ф03-А24/05-2/818 указал в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, совершение налогового правонарушения вследствие недостаточных знаний действующего налогового законодательства, самостоятельное выявление и исправление допущенных нарушений налогового законодательства, частичное признание заявленных инспекцией требований, совершение правонарушения впервые. ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.06.2006 N А54-478/2006-С21 также указал на такое обстоятельство, смягчающее вину налогоплательщика, как незнание действующего налогового законодательства. Кроме того, суд учел также отсутствие ущерба для бюджета со стороны налогоплательщика и каких-либо иных отрицательных последствий совершенного деяния. Аналогичной позиции придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.06.2005 N А26-1457/2005-29.

Учитывая изложенное, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременную сдачу налоговой декларации, однако судом (в случае обращения налогоплательщика в порядке, установленном ст. ст. 137, 138 НК РФ) могут быть учтены указанные выше обстоятельства как смягчающие и, соответственно, размер штрафа может быть снижен.

Д.А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.05.2007

————