Вопрос: Физическое лицо, постоянно проживающее на территории РФ, приобрело в 2006 г. автомобиль с базовыми характеристиками по цене 259 000 руб. с целью проведения тюнинга. У автомобиля доработана модификация кузова и улучшена характеристика двигателя. В этом же году физическое лицо продало автомобиль по цене 360 000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов (запчасти) на произведенный тюнинг составила 60 000 руб. В феврале 2007 г. на адрес физического лица пришло уведомление налогового органа о необходимости представить сведения о доходах от реализации имущества по форме 3-НДФЛ. Какие действия необходимо предпринять физическому лицу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В налоговой базе по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемом случае при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение своих доходов:

- путем получения имущественного налогового вычета в размере не более 125 000 руб., так как указанный автомобиль находится в собственности физического лица менее трех лет, либо

- вместо использования права на получение имущественного налогового вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму доходов от продажи автомобиля на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанного дохода (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 220 НК РФ указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в порядке, установленном в ст. 225 НК РФ (ст. 228 НК РФ).

Так, на основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как произведение налоговой базы на ставку, установленную в ст. 224 НК РФ, а именно на 13 процентов.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в ст. 228 НК РФ (физические лица, получившие доходы от продажи имущества), должны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, по месту своего жительства. При этом в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 216, п. п. 1, 2, 4 ст. 229 НК РФ).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и ее форма утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (Приложения N N 1, 2).

Исходя из вышеизложенного в зависимости от выбранного порядка применения налогового вычета сумма налога, подлежащего отражению в декларации, должна составить 30 550 руб. ((360 000 руб. - 125 000 руб.) x 13%) либо 5330 руб. ((360 000 руб. - (259 000 руб. + 60 000 руб.) x 13%). При этом расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества должен быть отражен в листе Ж декларации по форме 3-НДФЛ, а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается по строке 110 разд. 1 указанной декларации.

Ситуация, изложенная в вопросе, рассматривалась в том случае, когда деятельность физического лица не признается предпринимательской, то есть осуществляется не на систематической основе, а однократно.

В случае если физическое лицо осуществляет деятельность по купле-продаже автомобилей с проведением тюнинга, которая направлена на систематическое получение прибыли, указанному лицу необходимо зарегистрироваться в качестве предпринимателя в установленном законом порядке (ст. 2 Гражданского кодекса РФ) и встать на учет в налоговом органе (ст. 83 НК РФ). Порядок государственной регистрации установлен в Федеральном законе от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а порядок постановки на учет в налоговом органе регламентирован в ст. 84 НК РФ.

При этом порядок налогообложения предпринимательской деятельности представляется несколько иным.

Так, в ст. 220 НК РФ закреплено, что положения данной статьи не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вместо возможности использования права на имущественный налоговый вычет физическому лицу, зарегистрированному в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предоставлена возможность воспользоваться правом на получение профессиональных налоговых вычетов и уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

В случае если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Таким образом, исходя из представленной информации не представляется возможным рассчитать налогооблагаемую базу и налог на доходы физических лиц, так как перечень расходов, которые может включить предприниматель в соответствии с гл. 25 НК РФ, включает все затраты, понесенные налогоплательщиком, помимо расходов на запчасти.

При этом предприниматель вправе в случае непризнания осуществленных расходов документально подтвержденными уменьшить свой налогооблагаемый доход в размере 360 000 руб. на профессиональный налоговый вычет в сумме 72 000 руб. (360 000 руб. x 20%), и, соответственно, сумма налога составит 37 440 руб. ((360 000 руб. - 72 000 руб.) x 13%).

Сумма профессионального налогового вычета отражается в листе В декларации по форме 3-НДФЛ, а сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается по строке 110 разд. 1 указанной декларации.

Кроме того, считаем необходимым отметить, что индивидуальный предприниматель признается также плательщиком налога на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ). Налогооблагаемая база по НДС исчисляется в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Если налоговым органом будет установлено, что физические лица осуществляют предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, то на указанных лиц может быть возложена административная ответственность за незаконное предпринимательство (ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Помимо этого в соответствии с действующим налоговым законодательством могут быть доначислены соответствующие налоги, пени (ст. 75 НК РФ) и штрафы (ст. ст. 117, 122 НК РФ). Кроме того, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации влечет также и привлечение к уголовной ответственности по ст. 171 Уголовного кодекса РФ.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.05.2007

————