Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, за минусом расходов), оплачивает сотруднику по безналичному расчету годовое обслуживание в медицинской организации. Счет был выставлен организации, а договор оформлен между медицинской организацией и физическим лицом (работником фирмы). Каким образом учитывать указанные расходы в налогооблагаемой базе по УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Порядок определения расходов для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что все расходы должны соответствовать критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными и подтвержденными соответствующими первичными документами. При этом расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда в том числе и по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

В изложенной ситуации договор на медицинское обслуживание был оформлен между работником организации и медицинским учреждением. При этом п. 16 ст. 255 НК РФ четко предусмотрено, что для включения в состав расходов уплаченных за работника платежей по договорам, предусматривающим оказание медицинских услуг, одной из сторон договора должна являться страховая организация, а не медицинское учреждение, оказывающее данные услуги.

Таким образом, по нашему мнению, указанные в вопросе расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, как не соответствующие критериям п. 16 ст. 255 НК РФ, а следовательно, и ст. 346.16 НК РФ.

Дополнительно считаем необходимым отметить, что в рассматриваемом случае работником были получены доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. ст. 209, 210 НК РФ), а организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Положениями ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, с суммы, уплачиваемой организацией медицинскому учреждению за работника, следует исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ.

О.С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.05.2007

————