Вопрос: В марте 2007 г. организация реализовала товар покупателю по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Фактическая себестоимость проданного товара составляет 85 000 руб., товар покупателем не оплачен. В феврале 2007 г. покупатель не смог продать товар и обратился в организацию с просьбой принять ранее проданный товар обратно. Неоплаченный товар был принят обратно в организацию, при этом, поскольку в учете покупателя возврат прошел как обратная реализация, организация получила товар по цене, по которой она ранее его продала покупателю, то есть цена возвращенного товара составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В дальнейшем этот товар был реализован другому покупателю за 129 800 руб., в том числе НДС 19 800 руб. Какую стоимость товара следует включать в расходы при исчислении налога на прибыль? Налоговый орган настаивает на том, что в расходы должна включаться сумма 85 000 руб., поскольку именно она является фактической себестоимостью товара. Однако организация считает, что она вправе включить в расходы ту стоимость товара, по которой она его получила от покупателя, то есть исходя их цены 118 000 руб., поскольку все документы на товар (накладные, счета-фактуры) содержат эту сумму. Насколько правомерна данная позиция?

Ответ: Статьей 247 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями настоящей главы.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае организация получает возвращенный от покупателя товар. При этом товар возвращен в организацию не вследствие нарушений условий договора купли-продажи, то есть был реализован качественный, комплектный товар, который удовлетворял всем условиям покупателя (ст. ст. 454, 455, 465, 466, 468, 470 Гражданского кодекса РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.03.2005 N 03-06-05-05/23, возврат покупателем качественного товара поставщику является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, результат от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Иными словами, покупатель в своем учете отражает реализацию товара и выставляет счет-фактуру. При этом в документах будет указана та стоимость товара, по которой он был приобретен у продавца. То есть в рассматриваемом случае цена товара у покупателя при обратной реализации составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Для продавца же, в свою очередь, себестоимость возвращенного товара будет составлять 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.).

Однако в целях налогового учета для продавца согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как следует из вопроса, фактически организация понесла расходы на приобретение товаров в размере 85 000 руб. (сумма, которую она уплатила поставщику).

Таким образом, при реализации другому покупателю возвращенного товара учесть в расходах в целях налогообложения можно только сумму в размере 85 000 руб. В противном случае организация искусственно занизит налогооблагаемую прибыль.

Указанная позиция полностью согласуется с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475.

Учитывая изложенное, позиция налогового органа представляется нам правомерной.

С.В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.05.2007

————