Вопрос: Организация заключила с банком договор на использование системы "Банк-Клиент" и оплатила единовременный разовый платеж за изготовление технологического ключа USB и получение сертификата на него. Срок договора с банком на использование системы "Банк-Клиент" составляет один год. Налоговый орган настаивает на том, что расходы на изготовление технологического ключа и получение сертификата должны учитываться равномерно в течение срока действия договора с банком. Насколько правомерна данная позиция? При исчислении налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае организация заключила с банком договор на использование системы электронного документооборота "Банк-Клиент" и оплатила ему единовременный разовый платеж за изготовление технологического ключа. Система "Банк-Клиент" дает возможность организации удаленно оперативно управлять ее банковским счетом (производить расчеты, получать выписки и т.п.), то есть необходима для осуществления текущей деятельности.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

При этом, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.07.2006 N 03-03-04/1/572, расходы, связанные с выплатой единоразовых платежей по договору, должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно в течение срока действия договора. Несмотря на то что указанное Письмо касается расходов на подключение к сетям электросвязи, оно может быть применено и к рассматриваемой ситуации.

Однако следует отметить, что данная позиция, на наш взгляд, является спорной. Так, Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 06.07.2005 по делу N А40-15236/05-114-111 указал, что нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено такого понятия, как "расходы будущих периодов". В общем случае все расходы учитываются в целях налогообложения единовременно, за исключением расходов на приобретение амортизируемого имущества и расходов, для учета которых установлен специальный порядок. Кроме того, в рассматриваемом случае невозможно определить доход, по отношению к которому должны распределяться расходы.

Таким образом, по нашему мнению, если затраты организации несущественны в общей величине затрат, то организация может списать их единовременно. При этом, учитывая позицию Минфина России, не исключены претензии со стороны налоговых органов.

Отметим также, что, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Д.А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.05.2007

————