Вопрос: При реализации товаров покупателю организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, по ошибке выставила счет-фактуру с выделением суммы НДС. Вправе ли она учитывать при исчислении единого налога указанную сумму в размере, фактически перечисленном в бюджет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Подпунктом 1 п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (абз. 4 данного пункта).

В силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на уплату налогов и сборов принимаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, в случае выставления организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС, указанная сумма подлежат уплате в бюджет. Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ и не зависит от причины, по которой эта сумма НДС была выделена в соответствующем счете-фактуре.

Вместе с тем обязанность предъявлять к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС установлена только в отношении налогоплательщиков НДС, а также лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Учитывая, что организация, являющаяся субъектом указанного специального налогового режима, выставлять покупателям счет-фактуру с выделением НДС не должна, суммы НДС, фактически перечисленные в бюджет, обоснованными затратами не признаются (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, указанные расходы не могут быть учтены на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ порядке.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————