Вопрос: По итогам 2006 г. организация, применяющая общую систему налогообложения, получила убыток. В каком порядке учитывается полученный убыток при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2007 г.?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, ст. ст. 264.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2007 г. из абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ исключено второе предложение, в соответствии с которым совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 32 ст. 1 и п. 3 ст. 8 данного Закона).

Абзацем 2 п. 2 ст. 283 НК РФ (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) установлено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 данного пункта (абз. 3 данного пункта).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ в абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ, убытки прошлых лет учитываются при исчислении налога на прибыль без ограничений. Это означает, что организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ею убытка или на часть этой суммы. Оставшаяся ее часть может быть перенесена на будущее в течение девяти последующих лет.

Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных в 2006 г., начиная с первого отчетного периода 2007 г. (I квартала или января 2007 г.). Такой вывод подтверждается тем, что ст. 283 НК РФ не содержит норм, запрещающих учитывать убытки прошлых лет по итогам отчетных периодов. Кроме того, налоговая база по налогу на прибыль за налоговый период исчисляется нарастающим итогом путем суммирования данных за соответствующие отчетные периоды.

При этом организация обязана хранить первичные учетные документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока его списания на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 и п. 4 ст. 283 НК РФ).

В 2006 г. организация была вправе списать убыток прошлых лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 50% налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 5 вышеупомянутого Закона).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————