Вопрос: Организация заключила договор аренды транспортного средства с экипажем с индивидуальным предпринимателем - арендодателем. Кто признается налогоплательщиком единого социального налога в отношении выплат, производимых в пользу членов экипажа в рамках указанного договора за оказанные ими услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации?

Ответ: В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно п. 2 ст. 635 ГК РФ состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора. Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

В силу абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, в соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем члены экипажа являются работниками арендодателя, который несет расходы по оплате их услуг (п. 2 ст. 635 ГК РФ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель (арендодатель) признается налогоплательщиком ЕСН в отношении выплат, производимых в пользу членов экипажа по трудовым договорам, предметом которых является оказание услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 и п. 1 ст. 236 НК РФ).

В случае если договором аренды транспортного средства с экипажем предусматривается, что расходы по оплате услуг членов экипажа несет организация-арендатор (п. 2 ст. 635 ГК РФ), то последняя признается налогоплательщиком ЕСН в отношении таких выплат только в случае, если она заключила соответствующие трудовые договоры с членами экипажа (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 и п. 1 ст. 236 НК РФ).

При этом вышеназванные выплаты у налогоплательщика-организации должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя - к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В случае если с членами экипажа трудовые договоры заключены не были, обязанность по исчислению и уплате ЕСН возникает только у арендатора, поскольку из норм ст. 632 и п. 2 ст. 635 ГК РФ следует, что последний является работодателем, а члены экипажа - его работниками.

Что касается платы за предоставление во временное владение и пользование (аренду) транспортного средства, производимой в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем, то она объектом налогообложения по ЕСН не является, поскольку такие выплаты связаны с передачей в пользование имущества (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————