Вопрос: Подлежат ли обложению акцизом в 2007 г. операции по передаче нефтеперерабатывающим заводом произведенного им автомобильного бензина собственному структурному подразделению, осуществляющему его розничную реализацию?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 182 и 198 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 194 НК РФ установлено, что сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 195 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Согласно п. 4 ст. 198 НК РФ при реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, операции по реализации нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) произведенного им автомобильного бензина признаются объектом налогообложения по акцизам.

Учитывая, что при передаче автомобильного бензина в рамках одной организации (НПЗ) структурному подразделению, осуществляющему его розничную реализацию, право собственности к последнему не переходит, операция по реализации указанного подакцизного товара, осуществляемая структурным подразделением, равносильна аналогичной операции, осуществляемой самим НПЗ.

Данная операция подлежит обложению акцизом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ на день передачи автомобильного бензина указанному структурному подразделению исходя из его объема в натуральном выражении по ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ). Уплата акциза производится равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Указанные суммы акциза включаются в розничную цену автомобильного бензина и принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ).

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ операции по реализации нефтепродуктов объектом налогообложения по акцизам не признавались на основании пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ, утратившего силу с 1 января 2007 г.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————