Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Вправе ли она учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по достройке здания производственного назначения, приобретенного в период применения указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи).

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 указанной статьи расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях указанной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, расходы на приобретение здания, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с момента ввода его в эксплуатацию и документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 8 ст. 258 НК РФ).

Что касается расходов в виде капитальных вложений, связанных с достройкой указанного объекта, то они увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются в расходах, уменьшающих доходы, как расходы на сооружение (изготовление) основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы признаются с момента ввода достроенного объекта в эксплуатацию в соответствии с Актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, и документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. Такие расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода после их фактической оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————