Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, была реорганизована в форме разделения на три юридических лица. Подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией, по основным средствам, переданным в порядке правопреемства вновь возникшим юридическим лицам, в случае их перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 указанной статьи).

Согласно п. 3 ст. 58 ГК РФ при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

В силу п. 6 ст. 50 Налогового кодекса РФ при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

При наличии нескольких правопреемников доля каждого из правопреемников при совершении операций в соответствии со ст. 162.1 НК РФ определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса (п. 10 ст. 162.1 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, при реорганизации в форме разделения к вновь возникшим юридическим лицам с момента их государственной регистрации в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица, в том числе и в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 58 ГК РФ и п. 6 ст. 50 НК РФ).

Учитывая, что вновь возникшие юридические лица являются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов, они не вправе осуществить переход на упрощенную систему налогообложения до окончания календарного года в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций. Такие юридические лица могут осуществить переход на упрощенную систему налогообложения только с 1 января следующего года в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) при условии соблюдения требований, предусмотренных п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету реорганизованным юридическим лицом по основным средствам, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, который предшествует переходу на указанный режим (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, определяются исходя из суммы, пропорциональной остаточной стоимости основных средств без учета переоценки, и долей вновь возникших юридических лиц в соответствии с разделительным балансом (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 и п. 10 ст. 162.1 НК РФ). Указанные суммы в стоимость этих основных средств не включаются и учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————