Вопрос: При разборке выводимого из эксплуатации оборудования были получены запасные части, которые в дальнейшем используются для осуществления ремонта аналогичного оборудования. В каком порядке такие операции учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

В силу пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода для внереализационных доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Таким образом, запасные части, полученные при разборке выводимого из эксплуатации оборудования, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов в размере рыночной стоимости, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 13 ст. 250 НК РФ). Указанные доходы признаются на дату составления акта по форме N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Данный акт является основанием для оприходования запасных частей, полученных при демонтаже указанных основных средств, путем заполнения на ту же дату формы N М-4 "Приходный ордер", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Материальные расходы в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, определяемого в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ, признаются по мере передачи указанных запасных частей для осуществления ремонта аналогичного оборудования (абз. 2 п. 2 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————