Вопрос: Уставный капитал ООО, состоящий из 300 долей, распределен между 15 участниками - налоговыми резидентами РФ в равных долях. По решению общего собрания участников общества в 2006 г. на выплату дивидендов впервые было направлено 900 000 руб. В каком порядке определяется сумма НДФЛ в отношении указанных доходов участников общества, в случае если ранее в том же году ООО получило доходы от долевого участия в сумме 200 000 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона).

В силу п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Абзацем 3 п. 2 ст. 275 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Из положений абз. 4 данного пункта следует, что общая сумма налога определяется как произведение ставки НДФЛ, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого НДФЛ дохода в виде дивидендов.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению между участниками ООО, определяется общим собранием его участников и распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО (п. п. 1 и 2 ст. 28 Закона). При этом ООО признается налоговым агентом, который должен исчислить НДФЛ отдельно по каждому участнику применительно к каждой выплате по ставке 9%.

Для определения суммы НДФЛ, подлежащей удержанию из доходов участника общества, исчисляется общая сумма НДФЛ в порядке, установленном абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ. Общая сумма НДФЛ составляет 63 000 руб. ((900 000 руб. - 200 000 руб.) x 9% / 100%).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов участника - получателя дивидендов, составляет 4200 руб. (63 000 x 1/15) (абз. 3 п. 2 ст. 275 НК РФ).

В случае если разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между участниками в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (ООО) в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, будет отрицательной, обязанность по уплате НДФЛ не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————