Вопрос: Организация, применяющая УСН, безвозмездно получила имущество от учредителя - физического лица. Ее уставный капитал более чем на 50 процентов состоит из вклада этого лица. Признается ли такое имущество безвозмездно полученным доходом организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в случае его передачи залогодержателю в соответствии с договором о залоге до истечения одного года со дня его получения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 данного подпункта).

Согласно п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 338 ГК РФ заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором.

Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, которое надлежит передаче залогодержателю, с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге (п. 1 ст. 341 ГК РФ).

Таким образом, в случае если уставный капитал организации (принимающей стороны) более чем на 50 процентов состоит из вклада учредителя - физического лица (передающей стороны), доходы в виде безвозмездно полученного имущества при определении налоговой базы у принимающей стороны не учитываются. При этом такое имущество не должно передаваться третьим лицам в течение одного года со дня его получения (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если договором о залоге предусматривается передача заложенного имущества залогодержателю до истечения одного года со дня его получения, то нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются. В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, такое имущество признается доходом организации в виде безвозмездно полученного имущества на дату подписания сторонами акта приема-передачи (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В случае если по условиям договора заложенное имущество остается у залогодателя, то доходы в виде безвозмездно полученного им имущества при исчислении налога не учитываются на основании п. 1 ст. 346.15 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————