Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оплачивает приобретенные товары наличными денежными средствами. Является ли квитанция к приходно-кассовому ордеру документальным подтверждением произведенных расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тыс. руб. (Указание Центрального банка РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке").

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В силу абз. 1 и 2 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из положений абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходы могут быть признаны на основании любых документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы. При этом они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, документально подтвержденными расходами признаются затраты, по которым у организации имеются документы, прямо или косвенно подтверждающие их фактическую оплату. При этом указанные расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, квитанция к приходно-кассовому ордеру является документом, подтверждающим фактически произведенные расходы, в случае если она содержит обязательные реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Кроме того, согласно п. 3.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, квитанция к приходно-кассовому ордеру используется в качестве первичного документа, подтверждающего факт оплаты основных средств и нематериальных активов.

В связи с изложенным организация вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы, затраты, документально подтвержденные квитанцией к приходно-кассовому ордеру.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007

————