Вопрос: Авансовый платеж в счет предстоящей поставки товара осуществлен на счет индивидуального предпринимателя в декабре 2006 г., товар был отгружен покупателю в январе 2007 г. В каком налоговом периоде полученный аванс подлежит включению индивидуальным предпринимателем в налогооблагаемую базу по ЕСН: в периоде получения аванса или в периоде поставки товара?

Ответ: В соответствии со ст. 242 Налогового кодекса РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Следовательно, полученный от покупателя авансовый платеж включается в налогооблагаемую базу в том налоговом периоде, в котором его получение отражено в учете.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

В соответствии с п. 14 Порядка в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Таким образом, поскольку предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов кассовым методом, датой фактического получения дохода, когда он подлежит включению в налогооблагаемую базу, является дата поступления оплаты, а не дата поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой. См., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2006, 08.02.2006 N Ф03-А04/05-2/4945 по делу N А04-6419/05-25/829, от 01.02.2006 N Ф03-А73/05-2/4707 по делу N А73-2492/2005-29.

Следовательно, суммы авансовых платежей, полученных предпринимателем, подлежат включению в доход предпринимателя при исчислении ЕСН в том налоговом периоде, когда они получены, а не в следующем налоговом периоде, в котором имела место реализация товаров во исполнение договорных обязательств.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007

————