Вопрос: Налоговый орган вынес решение о проведении в апреле 2007 г. выездной налоговой проверки налогоплательщика. В мае налоговый орган сообщил, что решением ФНС России по субъекту Российской Федерации срок проверки продлен до сентября 2007 г., т.е. до шести месяцев. При этом налоговый орган указал, что такое продление срока выездной налоговой проверки обусловлено наличием у организации семи обособленных подразделений. Налогоплательщик с решением о продлении сроков не согласился, обратив внимание, что с 01.01.2007 утратило силу положение НК РФ о том, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства, и обратил внимание на тот факт, что у налогового органа отсутствует информация о нарушениях организацией законодательства о налогах и сборах, требующая дополнительной проверки. Правомерны ли такие действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

При этом основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На основании п. 7 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Приказ N САЭ-3-06/892@) утверждены Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки (далее - Основания продления срока).

Подпунктом 4 п. 3 Оснований продления срока предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки может являться проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений. При этом в случае наличия у организации четырех и более обособленных подразделений срок проведения выездной налоговой проверки может увеличиваться до четырех месяцев, а в случае наличия десяти и более таких подразделений - до шести месяцев.

Согласно п. 4 Оснований продления срока для продления срока проведения выездной налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Решение о продлении срока выездной налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, за исключением случаев продления сроков повторной выездной налоговой проверки, проводимой в порядке контроля за деятельностью налогового органа, выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика, а также выездной налоговой проверки, проводимой ФНС России (в этих случаях решение о продлении соответствующих сроков принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России).

В соответствии с п. 2 Приказа N САЭ-3-06/892@ данный Приказ применяется при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31.12.2006.

Исходя из положений вышеизложенных норм, в случае если проверяемая организация имеет десять и более обособленных подразделений, срок выездной налоговой проверки может быть продлен уполномоченным лицом, указанным в Приказе N САЭ-3-06/892@, до шести месяцев. В случае если организация имеет от четырех до девяти обособленных подразделений, срок выездной налоговой проверки может быть увеличен до четырех месяцев.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно и срок выездной налоговой проверки в данном случае может быть продлен до четырех, а не до шести месяцев.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007

————