Вопрос: Сельскохозяйственный потребительский кооператив (далее - кооператив) 25.12.2006 подал заявление на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2007. Налоговый орган в удовлетворении заявления отказал. Кооператив с решением налогового органа не согласился, указав, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов кооператива в общем объеме доходов в 2005 г. составила более 70 процентов. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: На основании п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.3 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Согласно ст. 346.2 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Следовательно, сельскохозяйственный потребительский кооператив согласно нормам НК РФ, действующим до 01.01.2007, не относился к сельскохозяйственными товаропроизводителям, имеющим право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ (в ред. Федерального закона N 177-ФЗ) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Согласно п. 1 ст. 346.3 НК РФ (в ред. Федерального закона N 39-ФЗ) сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Минфин России в Письме от 14.09.2005 N 03-11-04/2/77 указал, что, несмотря на то что градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях гл. 26.1 НК РФ только с 01.01.2006, они вправе перейти с 01.01.2006 на уплату единого сельскохозяйственного налога после подачи заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

Исходя из положений вышеизложенных норм, сельскохозяйственный потребительский кооператив, признаваемый таковым в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которого доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов кооператива составляет в общем объеме доходов за 2005 г. не менее 70 процентов, подавший в период с 20 октября по 20 декабря 2006 г. заявление о переходе на единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на уплату такого налога с 01.01.2007.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007

————