Вопрос: Организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через киоски". В каждом киоске работает один человек (продавец). Количество киосков - 12. С 1 апреля 2007 г. организация планирует начать новый вид деятельности - прием и изготовление фотографий для физических лиц. Данный вид деятельности также подпадает под налогообложение ЕНВД (оказание бытовых услуг населению). Заказы на изготовление фотографий будут принимать продавцы киосков, изготовлением фотографий будут заниматься два новых сотрудника. Учитывается ли количество продавцов при исчислении ЕНВД по виду деятельности "оказание бытовых услуг"? Чему в таком случае будет равна суммарная базовая доходность за месяц?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Услуги фотоателье квалифицируются по коду 018000 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Как следует из положений ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД применяется для всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком, и которые подпадают под налогообложение данным режимом.

В рассматриваемом случае организация осуществляет наряду с розничной торговлей оказание бытовых услуг населению. При этом работники организации заняты в обоих видах деятельности. Однако данное обстоятельство не влияет на расчет суммы ЕНВД.

Кроме того, п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что для названных видов деятельности применяются различные показатели базовой доходности:

- для оказания бытовых услуг - количество работников;

- для розничной торговли через киоски - торговое место.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае продавцы, занятые в розничной торговле, учитываются при расчете единого налога по виду деятельности "оказание бытовых услуг".

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлена следующая базовая доходность на названные выше физические показатели:

- на одного работника, занятого оказанием бытовых услуг, - 7500 руб.;

- на одно торговое место объекта торговли, не имеющего торгового зала, - 9000 руб.

У организации имеются 12 киосков. Продавцы данных киосков, кроме торговли, осуществляют прием заказов на фотоуслуги, еще два вновь принятых человека изготавливают фотографии.

Таким образом, суммарная базовая доходность в месяц будет равна 213 000 руб. (12 x 9000 руб. + (12 + 2) x 7500 руб.).

Дополнительно считаем необходимым отметить, что размер единого налога за квартал (ст. 346.30 НК РФ) исчисляется путем умножения вмененного дохода за квартал на ставку налога в размере 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Д.А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

11.05.2007

————