Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки в декабре 2006 г. на организацию (ООО) наложен штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и начислена соответствующая сумма пени. Налоговым органом обществу было предложено добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции и пени. Организация ошибочно уплатила сумму налога и пени в большем размере, чем установлено в акте налоговой проверки, и в конце декабря 2006 г. обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного штрафа. Однако по истечении 10 рабочих дней в январе 2007 г. налоговым органом было отказано в возврате излишне уплаченного штрафа с указанием, что нормы НК РФ, действующие в 2006 г., не предусматривали возврата суммы излишне уплаченного штрафа. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

В обязанности же налоговых органов в соответствии со ст. 32 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) входит обязанность принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных пеней и штрафов (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Общий порядок, установленный в ст. ст. 78, 79 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), регулирующий порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов (сборов), распространяется с 1 января 2007 г. и на возврат излишне уплаченного штрафа (п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Позиции Минфина и налоговых органов в 2006 г. в вопросе о возможности произвести возврат излишне уплаченного штрафа были различны.

Так, Минфин России в Письме от 03.10.2005 N 03-02-07/1-256 указал, что в ст. ст. 78, 79 НК РФ не установлен регламент возврата или зачета сумм излишне уплаченных штрафов.

Однако ФНС придерживалась иной точки зрения на данный вопрос. В соответствии с п. 2.6 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@, установлено, что сумма излишне уплаченного штрафа может быть возвращена налогоплательщику на основании его письменного заявления по решению суда о возврате излишне уплаченной суммы штрафа.

При этом в Федеральном законе от 27.07.2006 N 137-ФЗ прямо установлена норма, регулирующая указанный вопрос, где установлено, что суммы пеней и штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, исходя из вышеизложенных норм остается неясным, какого порядка необходимо придерживаться при решении указанного вопроса о возврате излишне уплаченного штрафа.

При этом арбитражная практика указывает на возможность налогоплательщика своевременно возвратить излишне уплаченные штрафы. Указанные выводы отражены в Постановлениях ФАС МО от 11.10.2004 по делу N КА-А41/9365-04, ФАС УО от 17.03.2004 по делу N Ф09-937/04-АК, ФАС ВВО от 02.02.2005 по делу N А29-5391/2004а, ФАС ВСО от 21.04.2006 N А19-19436/05-5-Ф02-1759/06-С1. Но как известно, российское право является непрецедентным, и любой суд при принятии решения не обязан придерживаться аналогичной позиции другого суда.

По смыслу всех приведенных норм организация правомерно подала заявление о возврате излишне уплаченного штрафа в порядке, установленном для зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налога, сбора, пени в ст. ст. 78, 79 НК РФ. По нашему мнению, отказ налогового органа в возврате суммы излишне уплаченного штрафа является неправомерным.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

11.05.2007

————