Вопрос: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных лиц. Верно ли, что исходя из норм п. 16 ст. 255, п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ сумма указанных расходов, в случае если договор заключен с 01.12.2006, может быть определена в следующем порядке:

1) налогоплательщик определяет базу как 3% от заработной платы с начала года (на основании первого предложения п. 3 ст. 318 НК РФ);

2) налогоплательщик определяет сумму страхового взноса, относящуюся к отчетному периоду, как 1/12 от суммы, уплаченной страховщиком (на основании второго предложения п. 3 ст. 318 НК РФ);

3) расходом признается наименьшая из этих величин?

Ответ: В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные данным пунктом.

Согласно п. 3 ст. 318 Кодекса, в случае если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Учитывая изложенное, в случае если уплата страхового взноса разовым платежом не предусмотрена, то налогоплательщик определяет предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование, учитываемых при определении налоговой базы, исходя из даты договора по отношению к исчисленным нарастающим итогом с начала налогового периода расходам на оплату труда.

Т.С.Северова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.05.2007

————