Вопрос: Возможна ли при обращении организации в суд за защитой нарушенного права уплата государственной пошлины уполномоченным представителем организации?

Ответ: Исходя из положений п. п. 1 и 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, плательщик сбора обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате сбора, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом согласно п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате сбора считается исполненной плательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, в частности:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

При этом на основании п. п. 4 и 7 ст. 58 НК РФ уплата сбора производится в наличной или безналичной форме.

Согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично и (или) через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Исходя из п. 3 ст. 29 НК РФ, уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. ст. 333.16 и 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы, организации и должностные лица совершают юридически значимые действия.

Согласно п. 3 ст. 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается плательщиком в наличной и безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением плательщика с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается квитанцией установленной формы.

Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц. При этом осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам.

В соответствии с Положением Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" наличные денежные средства в уплату налоговых платежей принимаются кредитными организациями только от физических лиц.

Письмом ФНС России N ММ-6-10/143 и Сбербанка России N 07-125В от 18.02.2005, вступившим в силу с 01.05.2005, введен бланк платежного документа (извещения) физического лица формы N ПД (налог), который направляется в заполненном налоговым органом виде налогоплательщикам - физическим лицам вместе с налоговым уведомлением или требованием об уплате налога (сбора). Указанный платежный документ предназначен для уплаты физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации и, следовательно, предназначен только для плательщиков - физических лиц и для организаций не применяется.

Совместным Письмом Банка России N 151-Т и МНС России N ФС-18-10/2 от 12.11.2002 "Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов" предусмотрено, что налогоплательщики-организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета

Минфин России в Письме от 06.06.2006 N 03-06-03-04/60 указал, что плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, т.е. от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за заявителя, в отношении которого совершается юридически значимое действие, законодательством Российской Федерации не предусмотрена.

По мнению Минфина России, налогоплательщики-организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Уплата государственной пошлины через третьих лиц с указанием в назначении платежа плательщика сбора, за которого осуществляется платеж, противоречит положениям гл. 25.3 НК РФ.

К аналогичным выводам Минфин России пришел и в Письмах от 15.03.2006 N 03-06-03-03/08, от 14.02.2006 N 03-06-03-04/32.

Исходя из вышеизложенного, организация должна уплатить государственную пошлину в безналичной форме со своих банковских счетов, открытых в кредитных организациях, филиалах кредитных организаций, учреждениях Банка России. В случае уплаты государственной пошлины путем внесения наличных денежных средств физическим лицом (даже если в квитанции об ее уплате, поданной в банк физическим лицом, в качестве плательщика будет указана организация) обязанность по уплате государственной пошлины не будет считаться исполненной.

Президиум ВАС РФ в п. 18 Информационного письма от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" выразил аналогичную финансовому ведомству позицию, обратив внимание судов на то, что в соответствии с положениями п. п. 1, 3 и 8 ст. 45, ст. 333.17 НК РФ плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, т.е. от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 22.01.2004 N 41-О (далее - Определение N 41-О), представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица.

КС РФ указал, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

По мнению КС РФ, выраженному в Определении N 41-О, на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Судебная практика по данному вопросу поддерживает позицию КС РФ, выраженную в Определении N 41-О. Суды, как правило, признают право организаций уплачивать государственную пошлину через иных лиц, но при наличии определенных условий. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23.06.2006 N А28-21843/2005-1005/23 указал, что при уплате государственной пошлины налогоплательщик обязан представить платежные документы, из которых можно было бы точно установить, что соответствующая сумма уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

К выводам о том, что в платежном документе должно присутствовать указание на организацию, за счет денежных средств которой происходит уплата государственной пошлины и от имени которой действует лицо, предъявляющее данный документ, приходят также ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2006 N А33-28139/05-Ф02-4529/06-С1, Определении от 20.06.2006 N А74-3169/05-Ф02-3349/06-С, ФАС Дальневосточного округа в Постановлениях от 31.10.2006, 24.10.2006 N Ф03-А24/06-1/3695, от 18.07.2006, 11.07.2006 N Ф03-А73/06-1/2059, от 12.07.2006, 05.07.2006 N Ф03-А73/06-2/2262.

Кроме того, суды указывают, что полномочия такого лица должны быть подтверждены надлежащим образом, т.е. доверенностью либо учредительными документами (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.12.2005 N А29-4860/2005-2Э, от 14.11.2005 N А39-4497/2004-307/9, Определении ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2005 N А56-17612/04, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2005 N А56-21469/2005).

При этом суды отмечают, что указания в квитанции юридического адреса или ИНН организации, за которую осуществляется уплата государственной пошлины, недостаточно (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2005 N А19-30736/04-27-Ф02-4715/05-С1, ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 N А06-1309/1-17/05).

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.11.2006 N А58-2444/06-Ф02-6164/06-С1 суд обращает внимание на то, что доказательства уплаты государственной пошлины от имени юридического лица должны безусловно свидетельствовать о принадлежности денежных средств, предназначенных для уплаты государственной пошлины, непосредственно данной организации. По мнению суда, при принятии искового заявления необходимо не только оценивать содержание собственно самой квитанции, но и осуществлять проверку индивидуальных идентификационных номеров плательщика, указанных в свидетельстве о его государственной регистрации, сопоставляя их с теми, которые указаны в квитанции.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.11.2006 N Ф04-7703/2006(28525-А27-12) указал, что налогоплательщик обязан представить платежные документы, из которых можно было бы точно установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2005 N А39-4497/2004-307/9, Определении ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2005 N А56-17612/04, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2005 N А56-21469/2005, от 20.02.2006 N А56-19765/2005, в которых суды разъясняют, что такими документами могут быть авансовый отчет либо расходно-кассовый ордер.

Однако существует и противоположная судебная практика, свидетельствующая о том, что уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 09.06.2006 N КА-А40/5029-06, ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А06-1307/1-12/05, от 07.02.2006 N А06-1145/2-9/05, от 02.02.2006 N А06-1729/1-6/05, от 19.01.2006 N А06-1309/1-17/05). В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2006 N А19-23087/05-11-Ф02-6932/05-С1 также указано, что если организация уплачивает государственную пошлину через физических лиц, то ее плательщиками должны быть признаны физические лица.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.06.2006 N Ф09-4148/06-С5 приходит к выводу, что наличие доверенности в данном случае не имеет правового значения, а в Постановлении от 26.01.2006 N Ф09-4552/05-С3 суд указывает, что нормы НК РФ не содержат оговорок относительно права структурного подразделения организации оплачивать государственную пошлину за саму организацию.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшейся арбитражной практики, организация должна уплатить государственную пошлину в безналичной форме со своих банковских счетов, открытых в кредитных организациях, филиалах кредитных организаций, учреждениях Банка России. Правомерность уплаты государственной пошлины уполномоченным представителем организации, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007

————