Вопрос: Некоммерческая организация (фонд) создана в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" исключительно в целях формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала. Облагается ли налогом на добавленную стоимость передача на формирование целевого капитала организации денежных средств юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по договору дарения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Кроме того, в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 146 НК РФ установлен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими двух миллионов рублей, - как квартал.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ, далее - Закон N 276-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона N 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов.

Согласно п. 1 ст. 25 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Федеральным законом может быть установлено право некоммерческой организации формировать в составе имущества целевой капитал, а также особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ) целевым капиталом некоммерческой организации признается сформированная за счет пожертвований, внесенных физическим и юридическим лицом в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданная некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, предусмотренном Законом N 275-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ физические и юридические лица передают в собственность некоммерческой организации на формирование целевого капитала денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора пожертвования или завещания в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 275-ФЗ формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).

Пунктом 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ (в ред. Закона N 276-ФЗ) установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 276-ФЗ в ст. 146 НК РФ внесено изменение. Так, п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 8, согласно которому не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

Положения Закона N 276-ФЗ вступили в силу со дня официального опубликования, за исключением п. 1 ст. 4 Закона N 276-ФЗ, вступающего в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Закон N 276-ФЗ опубликован в "Российской газете" 11.01.2007, следовательно, положения пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ действуют с 01.02.2007 для налогоплательщиков, налоговым периодом которых является месяц, и с 01.04.2007 для налогоплательщиков, налоговым периодом которых является квартал.

Исходя из положений вышеизложенных норм с момента вступления в силу пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача денежных средств юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется, в частности, по договору дарения в общеполезных целях (договору пожертвования), предусмотренных Законом N 275-ФЗ. Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 276-ФЗ положения пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Таким образом, указанные операции не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, если они производятся в порядке и в целях, установленных Законом N 275-ФЗ.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.05.2007

————