Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица осуществляет торгово - закупочную деятельность как по месту жительства, так и на территориях других административных образований Российской Федерации, с привлечением в качестве продавцов наемных работников, проживающих соответственно по месту нахождения торговых точек. Учитывая, что он является налоговым агентом, налоговые органы некоторых регионов требуют от него по аналогии с порядком, предусмотренным п.7 ст.226 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации для обособленных подразделений организаций, перечислять удержанные с доходов наемных работников налоги в местные бюджеты. Правомерны ли в данном случае требования налоговых органов?

Ответ: В целях осуществления налогового контроля ст.83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица.

Пунктом 1 ст.226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 Кодекса. Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются в гл.23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц" налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Как предусмотрено п.7 ст.226, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Однако эта обязанность не может распространяться на налоговых агентов - индивидуальных предпринимателей, поскольку физические лица, работающие у таких предпринимателей, не могут даже условно приравниваться к обособленным подразделениям организаций - юридических лиц.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Следовательно, по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г., индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, обязан перечислять суммы налога, удержанного с доходов наемных работников, проживающих на территории других регионов, в соответствующий бюджет того населенного пункта, где он сам стоит на налоговом учете, т.е. по месту своего жительства, наряду с суммами налога, которые он должен уплачивать со своих доходов как налогоплательщик.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

07.12.2001

————