Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 15

Вопрос: Каков порядок переноса убытка на будущее с 1 января 2007 г. для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 мая 2007 г. N 20-12/040947@

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие в 2007 г. убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 264.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

С учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ в аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

На основании Письма Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170 налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и Приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.

Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации определен в разд. IX Приложения N 2 к данному Приказу Минфина России.

По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г.

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06. При этом показатели листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

В связи с этим строка 140 в декларациях 2007 г. рассчитывается как совокупность показателей строки 100 листа 02, строки 060 листов 05, строк 410, 450 и 490 листа 06. Из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 листов 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06.

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. При этом указанная сумма не может превышать показатель по строке 140 данного Приложения.

Строки 160 - 180 заполняются при составлении декларации за налоговый период.

Примеры расчета суммы убытка прошлого налогового периода, уменьшающего налоговую базу в 2007 г.

Пример 1. Организация в I квартале 2007 г. получила прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 руб. (строка 100 листа 02). При этом листы 05 и 06 в составе налоговой декларации за I квартал 2007 г. организацией не представлены.

Одновременно по итогам работы за 2006 г. организацией получен убыток по основной деятельности в сумме 9000 руб.

В Приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2007 г. указываются:

- по строкам 010 и 030 - 9000 руб.;

- по строке 140 - 10 000 руб.;

- по строке 150 - 9000 руб. (сумма, не превышающая показатель, указанный по строке 140 Приложения N 4 к листу 02);

- по строке 110 листа 02 - сумма, отраженная по строке 150 Приложения N 4 к листу 02, - 9000 руб.

Пример 2. Организация в I квартале 2007 г. получила прибыль по основной деятельности в сумме 8000 руб. (строка 100 листа 02). При этом листы 05 и 06 в составе налоговой декларации за I квартал 2007 г. организацией не представлены.

Одновременно по итогам работы за 2006 г. организацией получен убыток по основной деятельности в сумме 9000 руб.

В Приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2007 г. указываются:

- по строкам 010 и 030 - 9000 руб.;

- по строке 140 - 8000 руб.;

- по строке 150 - 8000 руб. (сумма, не превышающая показатель, указанный по строке 140 Приложения N 4 к листу 02);

- по строке 110 листа 02 - сумма, отраженная по строке 150 Приложения N 4 к листу 02, - 8000 руб.

И.о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О.М.СПИЦЫНА

04.05.2007

————