Вопрос: В ноябре 2001 г. организацией для работников были приобретены вакцины для прививок и розданы им под роспись. Стоимость вакцины бухгалтерия зачислила каждому работнику в доход как материальную выгоду согласно пп.2 п.1 ст.212 Налогового кодекса и начислила налог на доходы физических лиц по ставке 35%. Правомерны ли действия бухгалтерии?

Ответ: Согласно ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса.

Подпункт 2 п.1 ст.212 Налогового кодекса не может быть распространен на доход в виде стоимости приобретения организацией вакцин для работников, поскольку работник может быть признан взаимозависимым по отношению к организации только в порядке, указанном в п.2 ст.20 Налогового кодекса, т.е. по решению суда.

В соответствии с положениями пп.1 п.2 ст.211 Налогового кодекса оплата организацией за физическое лицо стоимости вакцины относится к доходам, полученным в натуральной форме, и включается в его налогооблагаемый доход.

Поскольку доход в виде суммы оплаты организацией стоимости приобретенных в пользу работников вакцин, вручаемых работникам под роспись, не может быть отнесен ни к одной из групп доходов, облагаемых по ставкам 35% (п.2 ст.224 Налогового кодекса) или 30% (п.3 ст.224 Налогового кодекса), то согласно положениям п.1 ст.224 Налогового кодекса указанный доход подлежит налогообложению по ставке 13% (у налоговых резидентов Российской Федерации).

П.П.Грузин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.12.2001

————