Вопрос: Организация принимает в лизинг основное средство, которое учитывается по договору лизинга у лизингополучателя. Лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи за указанное основное средство за счет средств, выделяемых из бюджета. Вправе ли лизингополучатель в целях исчисления налога на прибыль отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, лизинговые платежи за указанное основное средство?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 253 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относят к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом часть этих платежей учитывается в виде суммы начисленной амортизации, а остальная часть - в виде прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Это означает, что если налогоплательщик не несет затрат, то у него нет расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

В данном случае лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем за счет средств бюджета, то есть сам лизингополучатель затрат в виде лизинговых платежей не несет.

Следовательно, лизинговые платежи, осуществляемые указанным лизингополучателем, не признаются расходами, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Поэтому в рассматриваемом случае лизингополучатель в целях налогообложения прибыли не вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, лизинговые платежи за принятое в лизинг основное средство.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.05.2007

————