Вопрос: Каким образом учитывается уплаченная сумма налога на добавленную стоимость при приобретении товарно - материальных ценностей (в частности ГСМ) за наличный расчет при наличии чека ККМ с выделенной в нем отдельно суммой НДС в случае отсутствия у организации счета - фактуры, выписанного продавцом в соответствии с действующим законодательством?

Ответ: На основании п.1 ст.172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся в общеустановленном порядке на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе горюче - смазочных материалов через автозаправочные станции.

При этом Кодексом не предусматривается особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Поэтому при наличии кассового чека, но при отсутствии счета - фактуры с выделенной в нем суммой НДС при приобретении ГСМ в розничной торговле за наличный расчет эта сумма к вычету не принимается.

Аналогично в п.40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156), разъяснено, что при применении ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик, кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

Согласно п.5 действующего Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (в ред. Приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н), а также п.5 вводимого в действие с 01.01.2002 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.6 ПБУ 5/98 и п.6 ПБУ 5/01).

При этом фактическими затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.

Следовательно, в случае отсутствия у организации выписанного в установленном порядке счета - фактуры при приобретении товарно - материальных ценностей (в том числе ГСМ) за наличный расчет, несмотря на наличие чека ККМ с выделенной в нем отдельно суммой НДС, сумма данного налога к вычету не принимается, а может быть учтена в стоимости материальных ресурсов (в том числе ГСМ), приобретенных для производственных нужд.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

05.12.2001

————