Вопрос: О порядке учета расходов на приобретение основных средств (в том числе автомобиля) и доходов от реализации автомобиля (в том числе не введенного в эксплуатацию) при исчислении налоговой базы по УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы").

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/110

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам определения доходов и расходов на приобретение основных средств при применении упрощенной системы налогообложения и на основе информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

На основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение основных средств (в том числе автомобиля) после ввода данных основных средств в эксплуатацию. При этом документальным подтверждением произведенных расходов может быть справка-счет, выданная государственным органом, осуществляющим постановку транспортных средств на государственный учет.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Кодекса).

Учитывая изложенное, выручка, полученная налогоплательщиком от продажи автомобиля (в том числе не введенного самим налогоплательщиком в эксплуатацию), учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

27.04.2007

————