Вопрос: ООО заключает договоры гражданско-правового характера на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ с работниками, как состоящими, так и не состоящими в ее штате. Облагаются ли выплаты по данным договорам ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/92

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование вознаграждений по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, выплаты по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом согласно ст. 255 Кодекса суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам на выполнение работ не состоящим в штате работникам, выплачиваемые организацией-налогоплательщиком, признаются расходами на оплату труда, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кроме того, расходы на выплату вознаграждений по таким договорам лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, суммы вознаграждений по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, выплачиваемые как работникам, состоящим в штате организации-налогоплательщика, так и не состоящим в штате, подлежат обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 Кодекса (без начисления налога в Фонд социального страхования Российской Федерации).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

26.04.2007

————