Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, осуществляющий вылов рыбы, применить установленные п. 1 ст. 241 НК РФ пониженные ставки ЕСН как сельскохозяйственный товаропроизводитель, если он не является рыболовецкой артелью (колхозом)?

Ответ: Пунктом 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены пониженные ставки ЕСН.

Однако гл. 24 НК РФ не дает определения сельскохозяйственного товаропроизводителя. Не содержит его и ст. 11 НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Федеральный закон от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" содержит иное определение сельскохозяйственного товаропроизводителя. Согласно данному Закону под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся не только артели и колхозы, но и государственные и муниципальные предприятия и учреждения, а также предприятия и организации иных организационно-правовых форм, и право налогоплательщика на применение данной льготы зависит не от организационно-правовой формы, а от осуществляемой им деятельности - производство сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 14.07.1997 N 100-ФЗ "О государственном регулировании агропромышленного производства" рыба и морепродукты отнесены к сельскохозяйственной продукции, что соответствует и Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, код 98 9934 "Вылов рыбы и других водных биоресурсов".

Однако с 01.01.2005 Федеральный закон N 100-ФЗ утратил силу (в связи с принятием Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ).

Других правовых оснований считать выловленную рыбную продукцию сельскохозяйственной не имеется ни в налоговом законодательстве, ни в иных нормативно-правовых актах.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).

Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит к классу продукции 92 0000 "Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" и группировке 92 0001 "Улов рыбы (включая добычу морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных)".

Таким образом, определяющим признаком производства сельскохозяйственной продукции является выращивание данной продукции организацией, исключение составляет вылов рыбы и других биоресурсов, осуществляемый рыболовецкими артелями (колхозами).

Следовательно, налогоплательщик, не являющийся сельскохозяйственной артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы до 01.01.2005 вправе был применить установленные п. 1 ст. 241 НК РФ льготные ставки по ЕСН как сельскохозяйственный товаропроизводитель.

Однако с 01.01.2005 к производству сельхозпродукции, дающей право на применение льготных ставок при исчислении ЕСН, приравнивается деятельность по вылову рыбы, осуществляемая только рыболовецкими артелями (колхозами).

Данная точка зрения подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2006 по делу N А42-13287/2005, от 21.06.2006 по делу N А42-7645/2005, от 25.05.2006 по делу N А42-7646/2005, от 25.01.2005 по делу N А05-8405/04-11).

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.04.2007

————