Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН денежные средства, выплаченные генеральному директору АО в виде авансов на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, если организация списала соответствующие суммы за счет чистой прибыли согласно протоколу заседания общего собрания акционеров и не включила эти суммы в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, не предоставляет налогоплательщику права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль при наличии соответствующих норм в гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", из налоговой базы по ЕСН.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, в случае непредставления сотрудником документов, подтверждающих оплату понесенных командировочных, представительских и других аналогичных расходов, такие расходы не могут быть учтены организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, денежные средства, выплаченные организацией генеральному директору в виде авансов на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено оправдательными документами, не подлежат обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.04.2007

————