Вопрос: Организация на основании коллективного договора оплачивает стоимость ежедневного обеда в размере 50 процентов каждому работающему в этот день работнику. Облагаются ли ЕСН данные выплаты?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из положений п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Кроме того, согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы работодателя на бесплатное питание сотрудников в случае, если оно предусмотрено коллективным договором, включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с п. п. 4 и 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ.

Следовательно, частичная оплата работодателем питания работников, предусмотренная коллективным договором, является объектом налогообложения по ЕСН.

Аналогичный вывод сделан также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А56-35606/2005, от 16.12.2005 N А13-7059/2005-23, от 05.05.2006 по делу N А21-9905/2005.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.04.2007

————