Вопрос: В 2006 г. индивидуальным предпринимателем по договору подряда выполнены и сданы по акту приемки работы, оплата за которые поступила от заказчика в 2007 г. При этом в 2006 г. предприниматель являлся плательщиком ЕНВД, а в 2007 г. находился на общей системе налогообложения с уплатой всех причитающихся налогов. Подлежат ли включению в налоговую базу по НДФЛ денежные средства, полученные в 2007 г. за работы, выполненные в 2006 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к налогооблагаемым доходам относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Следовательно, полученная от покупателя оплата за выполненные работы включается в налогооблагаемую базу в том налоговом периоде, в котором ее получение отражено в учете.

В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

В соответствии с п. 14 Порядка в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Таким образом, поскольку предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов кассовым методом, то датой фактического получения дохода, когда он подлежит включению в налогооблагаемую базу, является дата поступления оплаты, а не дата поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подлежат обложению НДФЛ.

Поскольку в 2007 г. предприниматель не осуществляет деятельности, облагаемой ЕНВД, то указанная норма права не подлежит применению при определении доходов налогоплательщика за 2007 г.

Следовательно, доход, полученный предпринимателем в 2007 г. за работы, выполненные в 2006 г., подлежит учету в качестве дохода в 2007 г. при исчислении и уплате НДФЛ, что не ведет к двойному налогообложению этого дохода, а именно в 2006 г. - ЕНВД, а в 2007 г. - НДФЛ, поскольку объекты налогообложения по данным налогам разные.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.04.2007

————