Вопрос: Авансовый платеж в счет предстоящей поставки товара поступил на счет индивидуального предпринимателя в декабре 2006 г., товар был отгружен покупателю в январе 2007 г. В каком налоговом периоде полученный аванс подлежит включению предпринимателем в налогооблагаемую базу по НДФЛ - в периоде получения аванса или в периоде поставки товара?

Ответ: В соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Следовательно, полученный от покупателя авансовый платеж включается в налогооблагаемую базу в том налоговом периоде, в котором его получение отражено в учете.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

В соответствии с п. 14 Порядка в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Таким образом, поскольку предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов кассовым методом, то датой фактического получения дохода, когда он подлежит включению в налогооблагаемую базу, является дата поступления оплаты, а не дата поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2006 N Ф04-1912/2006(20864-А70-32) по делу N А70-7473/29-05).

Следовательно, вознаграждение, выплаченное физическому лицу в виде аванса по гражданско-правовому договору, подлежит обложению НДФЛ в периоде получения аванса.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.04.2007

————