Вопрос: Начисляется ли ЕСН на сумму, выданную работнику под отчет и не возвращенную в установленный срок в нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

В соответствии с п.11 гл.I Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Таким образом, денежные средства, выданные работнику под отчет и не возвращенные в установленный срок в отчетном периоде, признаются выплатами в пользу работников и на основании ст.236 НК РФ включаются в налоговую базу при исчислении ЕСН.

В случае если работник организации представил авансовый отчет после установленного срока в следующем отчетном периоде по ЕСН, то в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись на сумму исчисленного налога.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

05.12.2001

————