Вопрос: Об отнесении к розничной торговле в целях применения ЕНВД предпринимательской деятельности организации по реализации продуктов питания за безналичный расчет бюджетным организациям через прилавок в розничном магазине, а также по заключению муниципальных контрактов на поставку продуктов для муниципальных нужд (больниц).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/128

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Соответственно, в целях применения единого налога на вмененный доход под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, предпринимательская деятельность организации по реализации продуктов питания за безналичный расчет бюджетным организациям (Центру социальной помощи семье и детям, гимназии и т.д.) через прилавок в розничном магазине может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход, но при условии, что данный товар реализуется организацией по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для перепродажи).

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ не предусмотрено обязательное оформление первичных документов (накладных, счетов, счетов-фактур) при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, помимо указанной выше деятельности в некоторых случаях организация заключает муниципальные контракты на поставку продуктов для муниципальных нужд (больниц).

При этом обращаем внимание на то, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках заключенных муниципальных контрактов на поставку продуктов для муниципальных нужд не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

24.04.2007

————