Вопрос: В феврале 2007 г. налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, ликвидирует одно из своих обособленных подразделений. Должен ли этот налогоплательщик при определении доли прибыли за январь - февраль 2007 г., приходящейся на обособленные подразделения организации, учитывать среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества указанного ликвидированного обособленного подразделения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

В связи с этим уплата авансовых платежей по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения не производится.

Согласно п. 2 ст. 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 Кодекса).

Таким образом, после ликвидации в феврале 2007 г. одного из обособленных подразделений организации, исчисляющей ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, сумма исчисленного авансового платежа за январь - февраль 2007 г. распределяется для уплаты только по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

Указанная организация должна определять налоговую базу в целом по организации, подлежащую распределению между ее обособленными подразделениями, без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, в котором данное обособленное подразделение было ликвидировано (то есть отраженном в названной декларации за январь 2007 г.).

В связи с изложенным в рассматриваемом случае налогоплательщик при определении доли прибыли за январь - февраль 2007 г., приходящейся на свои обособленные подразделения, не должен учитывать среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества ликвидированного обособленного подразделения.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

19.04.2007

————