Вопрос: Об обязанности первичной профсоюзной организации представлять налоговые декларации по ЕСН, НДС и налогу на имущество организаций при отсутствии сумм налога к уплате либо объекта налогообложения и о налогообложении НДФЛ выплат, производимых комитетом профсоюза.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/125

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо организации профсоюза работников здравоохранения Российской Федерации и сообщает следующее.

1. По вопросу о подаче деклараций в налоговые органы.

Единый социальный налог.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу положений Кодекса обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков данного налога.

Кроме того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Информационном письме от 17.03.2003 N 71 указал на то, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.

В соответствии с п. 7 ст. 243 Кодекса предельный срок представления налоговой декларации по единому социальному налогу - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с этим п. 4 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в п. 2 ст. 80 Кодекса, в соответствии с которыми лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектом налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

В настоящее время форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения разрабатываются.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. При этом согласно п. 2 ст. 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из письма, первичные профсоюзные организации являются юридическими лицами.

Таким образом, указанные профсоюзные организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, обязаны представлять в налоговые органы декларации по этому налогу. При этом согласно п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, при отсутствии операций по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики представляют в налоговые органы титульный лист и разд. 1 декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом в строках разд. 1 указанной декларации ставятся прочерки.

Налог на имущество организаций.

Пунктом 1 ст. 386 Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.

В соответствии с гл. 30 Кодекса налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются российские организации (ст. 373 Кодекса), к которым, в частности, относятся и профсоюзные организации.

Таким образом, обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам) находится в зависимости от признания организации плательщиком данного налога в соответствии с гл. 30 Кодекса.

Следовательно, отсутствие объекта налогообложения у организации, признаваемой плательщиком налога на имущество организаций, не освобождает ее от представления отчетности по налогу по истечении каждого налогового (отчетного) периода.

2. По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых комитетом профсоюза.

Пунктом 31 ст. 217 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Следовательно, в соответствии с данной нормой не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей (такие, как оплата путевок, материальная помощь).

Премии и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей не подпадают под действие п. 31 ст. 217 Кодекса и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

18.04.2007

————