Вопрос: О порядке учета покупателем (дилером) при исчислении налога на прибыль расходов на доставку со склада поставщика, хранение и добровольное страхование товаров (автомобилей), приобретаемых на основании договора поставки, по условиям которого право собственности на поставляемые товары сохраняется за поставщиком до момента реализации покупателем товара третьему лицу.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/246

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов, связанных с выполнением договора поставки автомобилей, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из письма, налогоплательщик (поставщик) осуществляет поставку автомобилей дилерам. При этом согласно заключенному договору поставщик выполняет свои обязательства по поставке автомобилей в момент передачи товара покупателю со своего склада. Право собственности на поставленные товары сохраняется за поставщиком до момента реализации покупателем товара третьему лицу.

В рассматриваемой ситуации расходы по доставке до склада покупателя и хранению товара могут быть учтены в составе прочих расходов покупателя, при условии соответствия данных расходов критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Учитывая изложенное, расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

17.04.2007

————