Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 12

Вопрос: Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с бесплатным предоставлением жилья иногородним работникам, а также затраты по оплате коммунальных услуг? При этом бесплатное предоставление жилья и оплата коммунальных услуг трудовыми договорами, заключенными с данными работниками, не предусмотрены.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2007 г. N 20-12/035156

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты в виде стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам налогоплательщика согласно установленному законодательством РФ порядку бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

На основании п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ" утверждено Положение о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ.

На основании пп. "г" п. 3 Положения такими гарантиями являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Таким образом, рассматриваемые затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

То есть в данном пункте перечислены расходы на социальные нужды работников, непосредственно не связанные с выполняемыми ими обязанностями, а также с извлечением организацией доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом перечень данных расходов не является закрытым.

Следовательно, затраты, связанные с бесплатным предоставлением жилья иногородним работникам, а также по оплате коммунальных услуг, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем в соответствии со ст. 131 ТК РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Основание: Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115.

И.о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О.М.СПИЦЫНА

16.04.2007

————