Вопрос: Организацией приобретались товары (работы, услуги) у индивидуальных предпринимателей. Можно ли рассматривать в качестве документов, подтверждающих госрегистрацию и постановку на налоговый учет индивидуальных предпринимателей, исключающих обязанность представлять в качестве налогового агента по НДФЛ сведения о выплаченных этим предпринимателям доходах, полученные от них накладные, товарные и кассовые чеки?

Ответ: Подпунктом 4 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Статья 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При этом НК РФ не расшифровывает процедуру предъявления необходимых документов и не уточняет, какие именно документы должны быть предъявлены налоговому агенту.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется путем внесения записи регистрирующим органом в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Согласно Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (далее - Постановление N 439) документами, подтверждающими факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, являются Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме N Р60004, Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004, по форме N Р67001. Постановлением N 439 также утверждены формы названных документов.

Порядок постановки на учет индивидуальных предпринимателей определен ст. 84 НК РФ. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимателя, обязан выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.02.2006 по делу N А65-24774/2004-СА1-37 суд признал косвенными доказательствами соблюдения требований п. 2 ст. 230 НК РФ предъявленные организацией первичные документы (платежные поручения, квитанции, накладные, товарные и кассовые чеки), на которых проставлены печати индивидуальных предпринимателей с указанием идентификационных номеров налогоплательщиков, свидетельствующие как о факте их государственной регистрации, так и о налоговом учете.

Арбитражный суд пришел к выводу, что представленные организацией первичные документы содержат сведения о том, что сделки купли-продажи совершались с участием индивидуальных предпринимателей.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении Западно-Сибирского округа от 11.08.2004 N Ф04-5456/2004(А03-3500-19), Постановлении ФАС Московского округа от 12.12.2005, 08.12.2005 N КА-А40/12192-05, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 по делу N А55-10520/05-51, от 17.03.2005 N А55-12746/2004-11, Постановлении ФАС Центрального округа от 01.06.2005 N А54-5096/04-С8.

Согласно Письму Минфина России от 12.11.2001 N 04-01-10/4 чек, отпечатанный на контрольно-кассовой машине, выданный покупателю индивидуальным предпринимателем, не может служить документом, подтверждающим государственную регистрацию индивидуального предпринимателя и его постановку на учет в налоговом органе.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме МНС России от 19.04.2004 N 04-3-01/217, согласно которому для применения п. 2 ст. 230 НК РФ недостаточно кассового чека с указанием фамилии и ИНН индивидуального предпринимателя, так как в нем отсутствуют данные о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица (номер свидетельства, когда и кем выдано) и сведения о постановке на учет в налоговых органах (номер свидетельства, когда и каким налоговым органом выдано). В этом случае налоговый агент обязан представлять сведения в налоговые органы о выплатах за приобретенные у индивидуальных предпринимателей товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Вместе с тем, по мнению налоговых органов, сведения о государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица (номер свидетельства, когда и кем выдано), а также сведения о постановке на учет в налоговых органах (номер, когда и каким налоговым органом выдано) могут быть отражены в закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя.

Таким образом, в качестве документов, подтверждающих государственную регистрацию и постановку на налоговый учет индивидуальных предпринимателей, исключающих обязанность представлять сведения о доходах этих лиц по форме 2-НДФЛ, могут служить первичные документы, подтверждающие приобретение и оплату товаров (работ, услуг) у индивидуальных предпринимателей, которые содержат соответствующие сведения о государственной регистрации и постановке на налоговый учет.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

16.04.2007

————