Вопрос: Индивидуальный предприниматель несет расходы на содержание нежилых помещений, переданных им в аренду (коммунальные платежи, расходы, связанные с поддержанием помещения в надлежащем состоянии). Правомерно ли включение данных расходов в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговая база для исчисления НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пункт 1 ст. 221 НК РФ предусматривает, что индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 и пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды имущества учитываются в составе внереализационных расходов организации, за исключением случаев, когда организация предоставляет свое имущество за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование на систематической основе. В такой ситуации соответствующие расходы считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно Письму МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@ собственник в соответствии со ст. 210 Гражданского кодекса РФ несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата платежей и поддержание помещения в надлежащем состоянии являются обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи с этим указанные затраты собственника помещений (уплата коммунальных платежей, расходы, связанные с поддержанием помещения в надлежащем состоянии) не являются расходами, непосредственно связанными с получением дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду принадлежащего ему помещения.

Аналогичная позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 20.03.2003 N 27-08н/15490.

Судебная практика по данному вопросу, как правило, поддерживает противоположный подход.

По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по содержанию сданного в аренду имущества, в том числе амортизационные отчисления на сданное в аренду имущество.

Судьи исходят из того, что сдача в аренду имущества является для налогоплательщика предпринимательской деятельностью в целях извлечения дохода, поэтому расходы по содержанию этого имущества связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Поскольку данные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то, следовательно, могут быть включены в состав профессиональных вычетов при исчислении НДФЛ. При этом законодательство не устанавливает каких-либо ограничений для индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими предпринимательской деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества.

Данные выводы содержатся, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2704/2006(22424-А27-31) по делу N А27-36392/2005-5, Постановлении ФАС Уральского округа от 10.01.2006 N Ф09-5947/05-С2.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов, предприниматель не вправе учитывать при исчислении НДФЛ расходы на содержание нежилых помещений, переданных им в аренду.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

16.04.2007

————