Вопрос: О порядке расчета ЕСН организациями, заключившими трудовые и гражданско-правовые договоры с инвалидами I, II или III группы, а также о порядке расчета сумм ЕСН с выплат в их пользу, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/73

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу порядка расчета единого социального налога по работникам-инвалидам и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Таким образом, организации, заключившие трудовые и гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с инвалидами I, II или III группы уплачивают единый социальный налог в меньшем размере по сравнению с другими налогоплательщиками, не использующими труд инвалидов.

Для расчета единого социального налога с выплат в пользу работников- инвалидов применяется следующий порядок.

Сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот. Далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы (при этом льготы, предусмотренные ст. 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

Что касается расчета сумм единого социального налога, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования с выплат в пользу инвалидов, то он аналогичен вышеприведенному порядку, за исключением вычета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, данный порядок исчисления единого социального налога с учетом налоговой льготы отражается при заполнении строк 400, 500 и 600 разд. 2 форм налоговой декларации и расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Также изложенная позиция подтверждена Решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2003 по делу N 7307/03 и от 28.05.2004 по делу N 4091/04.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

16.04.2007

————