Вопрос: Организация, применявшая общую систему налогообложения, с 1 января 2007 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. Вправе ли указанная организация подать заявление в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм НДС в счет предстоящих платежей по единому налогу?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика регламентируется ст. 78 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 1 января 2007 г., ст. 78 НК РФ была изложена в новой редакции.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно абз. 2 данного пункта, который вступит в силу с 1 января 2008 г., зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Это означает, что излишне уплаченные суммы по одним федеральным налогам могут быть направлены в счет погашения недоимки по другим федеральным налогам вне зависимости от уровней бюджетов, в которые они зачисляются. Указанный порядок в полной мере будет распространяться и на региональные и местные налоги. Следовательно, после 1 января 2008 г. излишне уплаченные суммы НДС не могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по единому налогу, поскольку НДС - федеральный налог, а единый налог - региональный налог.

В 2007 г. суммы излишне уплаченного сбора подлежат зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам и сборам по решению налогового органа в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Учитывая, что до 1 января 2007 г. налоговый орган принимал решение о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд) (п. 4 ст. 78 ранее действовавшей редакции), до вступления в силу норм абз. 2 п. 1 ст. 78 (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ), данный порядок будет сохранен и в 2007 г.

Пунктом 1 ст. 13 НК РФ и ст. 50 Бюджетного кодекса РФ определено, что НДС относится к федеральным налогам и зачисляется в федеральный бюджет по нормативу 100%.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.22 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 БК РФ единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 90%, в бюджеты государственных внебюджетных фондов - по нормативу 10%.

Таким образом, в 2007 г. излишне уплаченные суммы НДС не могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по единому налогу, поскольку указанные налоги зачисляются в бюджет разных уровней.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————