Вопрос: Организация оплатила приобретенные материалы в декабре 2006 г. в период применения общей системы налогообложения (метод начисления). Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы по приобретению указанных материалов, в случае если они были оприходованы в феврале 2007 г. в период применения УСН ("доходы минус расходы")? В каком порядке учитываются суммы НДС, предъявленные продавцами при их приобретении?

Ответ: Согласно пп. 5 и 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы и суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, а расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (пп. 1 и 3 данного пункта).

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, налогоплательщиками, использующими при исчислении налога на прибыль метод начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Из норм пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ следует, что организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения уменьшают налоговую базу по единому налогу на расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, на дату их осуществления, в случае если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, расходы по приобретению материалов, оплаченных в период применения общего режима налогообложения, но оприходованных в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении единого налога в составе материальных затрат на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Указанные расходы признаются по мере списания этих материалов в производство при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ НК РФ).

Суммы НДС в отношении материалов, приобретенных в период общего режима налогообложения, но оприходованных в период применения упрощенной системы налогообложения, вычету не подлежат, поскольку одним из условий его предоставления является принятие приобретенного материала к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). При исчислении налога на прибыль они не учитываются на основании п. 1 ст. 272 НК РФ.

Указанные суммы НДС учитываются при исчислении единого налога в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку такие расходы не были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————