Вопрос: Организация осуществляет безвозмездную передачу произведенных ею товаров стоимостью менее 100 руб. потенциальным покупателям в рамках рекламной акции. Какие документы являются основанием для предоставления освобождения от обложения НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Подпунктом 25 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

В силу п. 4 данной статьи, в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Таким образом, операции по реализации товаров стоимостью менее 100 руб. потенциальным покупателям на безвозмездной основе в рамках рекламной акции освобождаются от обложения НДС на основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом стоимость таких товаров определяется исходя из рыночных цен с учетом акциза и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Указанное освобождение предоставляется при условии наличия раздельного учета операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобождаемых от обложения НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Основанием для его предоставления является приказ руководителя организации о проведении рекламной акции с раздачей подарков, а также калькуляция себестоимости указанных товаров.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

13.04.2007

————